Usamos opções de ações de tratados tributários canadenses
No anexo B do quinto Protocolo (o "Protocolo") ao Tratado Canadá-Estados Unidos, existe um acordo entre o Canadá e os EUA sobre como tributar a renda do emprego de opções de compra de ações. No passado, havia uma inconsistência entre os dois países, que às vezes resultava em dupla tributação. A fim de aliviar esta questão, os dois países concordaram em taxar o rendimento do emprego em uma proporção acordada. A proporção é baseada no número de dias em que um indivíduo estava empregado no local de trabalho até o número de dias empregados entre a data de concessão e a data de exercício. Suponha os seguintes fatos: Um indivíduo recebeu uma opção de ações no primeiro dia de seu emprego no Canadá. O indivíduo trabalhou por 300 dias no Canadá antes de se mudar para os Estados Unidos. O indivíduo exerceu as opções 400 dias depois de se mudar para os Estados Unidos.
Em um caso como esse, 300 mais de 700 da renda do emprego serão alocados ao Canadá e o restante alocado aos Estados Unidos.
Não obstante o acima exposto, as autoridades competentes de ambos os países podem concordar em atribuir o rendimento de uma maneira diferente se ambos os países concordarem que os termos da opção eram tais que a concessão era essencialmente uma transferência de propriedade. Por exemplo, se as opções foram concedidas “no dinheiro” ou não sujeitas a um período de aquisição substancial, então a autoridade competente pode realocar o rendimento do emprego.
DICA TRIBUTÁRIA DA SEMANA é fornecida como um serviço gratuito a clientes e amigos das empresas-membro do Tax Specialist Group. O Grupo de Especialista em Impostos é uma filiação nacional de empresas que se especializam em fornecer serviços de consultoria fiscal a outros profissionais, empresas e pessoas de alto patrimônio líquido em assuntos tributários canadenses e internacionais e disputas fiscais.
Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Episódio 54: Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Data de lançamento: 22 de fevereiro de 2013.
Convidado: Chantal McCalla.
Tempo de corrida: 7:30 minutos.
Através de entrevistas com proeminentes profissionais de assuntos de impostos PwC, Tax Tracks é uma série de podcast de áudio que é projetada para trazer comentários sucintos sobre questões tributárias técnicas, políticas e administrativas que fornecem informações de dirigentes tributários que exigem.
Transcrição.
Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Você está ouvindo outro episódio das Tax Tracks do PwC em pwc / ca / taxtracks. Esta série analisa os problemas técnicos e administrativos mais urgentes que afetam os diretores fiscais mais movimentados de hoje.
Sharon: Oi, esta é Sharon Mitchell da PwC Canada e este é um podcast sobre as mudanças recentes na alocação de renda de opção de compra aceita pela Agência de Receita do Canadá. Com a gente hoje é Chantal McCalla, gerente sênior em nosso escritório em Toronto. Ela se especializa nos desafios de recursos humanos enfrentados pelos cessionários internacionais de entrada e saída.
Chantal: Obrigado, Sharon - é bom estar aqui.
Sharon: Chantal, você pode nos dar uma apresentação de alto nível das mudanças de outono de 2012 relacionadas à alocação de opção de estoque?
Chantal: Certo Sharon, o que aconteceu é que a Agência de Receita do Canadá (CRA) confirmou recentemente que aplicará os princípios estabelecidos no Comentário sobre o Artigo 15 do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE sobre renda e capital, ao alocar um benefício de opção de compra de ações para o Canadá. Ou seja, a menos que um tratado de imposto sobre o rendimento de outra forma se aplique especificamente. Esta convenção modelo da OCDE fornece orientações para os países para ajudar a resolver questões que envolvem a dupla tributação internacional e constitui um ponto de partida para negociações de tratados tributários entre países. Esta alteração aplica-se aos exercicios de opção de estoque após 2012.
Sharon: Chantal, qual foi a alocação aceita anteriormente antes dessa mudança?
Chantal: Bem, a visão de longa data do CRA foi destinar o benefício aos serviços prestados no ano da concessão, a menos que haja provas convincentes que sugerem que algum outro período seja mais apropriado. Em contraste, a partir de 2005, a orientação da OCDE informou que a chave é determinar o montante do benefício que é derivado do emprego exercido no país de origem, considerando todos os fatos e circunstâncias relevantes. Em muitos casos de países, esse seria o período de concessão para a aquisição das opções.
Sharon: Eu vejo, então, historicamente, então, houve alguma desvantagem na obtenção da opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, em comparação com os países aplicáveis onde os serviços foram realizados em diferentes períodos, como a concessão de exercício ou aquisição de vencimento?
Chantal: Sim, exatamente, Sharon certamente pode ser, você vê a posição padrão da CRA pode levar à dupla tributação quando não há alívio de crédito de imposto estrangeiro ou outro alívio disponível sob um tratado de imposto de renda dependendo das outras jurisdições estrangeiras envolvidas e sua própria visão sobre abastecimento.
Sharon: Então, presumo que a mudança atenua o risco de dupla tributação. Você pode nos contar um pouco sobre como se aplicam essas mudanças?
Chantal: Claro. Para o seu primeiro ponto, você está correto. Essa mudança ajuda a reduzir a ambigüidade em torno do abastecimento de opções de ações e, como você mencionou, alivia o risco de dupla tributação. Isso traz a posição padrão do Canadá de acordo com a orientação da convenção modelo da OCDE e, portanto, com as abordagens de muitos países ao redor do mundo.
Para ser específico, o CRA resumiu os princípios da OCDE da seguinte forma:
A determinação do valor de um benefício de opção de compra de ações que é derivado do emprego exercido em um país de origem deve levar em consideração todos os fatos e circunstâncias relevantes, incluindo os contratos subjacentes. Em particular, um benefício de opção de compra de ações é distribuído a cada país de origem com base no número de dias de emprego exercido nesse país durante o número total de dias no período durante o qual os serviços de emprego dos quais o benefício da opção de compra de ações são derivadas são exercidos.
Geralmente, presume-se que um benefício de opção de estoque se relaciona com o período de emprego que é exigido como condição para que o empregado adquira o direito de exercer a opção, ou seja, o "período de aquisição de vencimento" e um benefício de opção de compra de ações geralmente é assumido não se relacionar com serviços passados, a menos que haja evidência indicando que os serviços passados são relevantes nas circunstâncias particulares.
Nesta base, o resultado é uma melhor combinação de créditos fiscais estrangeiros para opções de estoque transfronteiriças.
Sharon: Ok, eu acho que entendo, você pode nos dar um exemplo de como esses princípios mudaram as alocações de opções de estoque.
Chantal: Claro, digamos que eu tenho um residente canadense para fins fiscais, que é concedida uma opção de estoque enquanto um residente do Canadá e esse indivíduo vai em uma tarefa para os EUA e depois dos EUA para a América do Sul nos anos subseqüentes, mas continua sendo uma residente do Canadá durante todo este período de tempo. Como residente permanente do Canadá, este indivíduo é tributado em 100% do benefício da opção de compra de ações. Nesse caso, o indivíduo tem uma opção de compra de ações cujo período de concessão para varejo abrange o período de atribuição. Esse indivíduo pode estar sujeito a imposto tanto nos EUA quanto na América do Sul no exercício de opção de compra de ações. Na ausência de indícios em contrário, o Canadá teria anteriormente obtido a opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, neste caso o Canadá, não deixando a capacidade de reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense por potencial para os EUA e Impostos da América do Sul pagos. Com a nova orientação, esse indivíduo agora pode obter o benefício da opção de compra de ações no serviço de emprego de três países e reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense para impostos americanos e sul-americanos pagos.
Sharon: Obrigado por essa explicação detalhada Chantal. Existem novas exceções a esta nova orientação?
Chantal: ótima pergunta, Sharon. Como afirma a Convenção Modelo da OCDE, pode haver circunstâncias em que um período de atribuição diferente do concedido para ser adquirido seja apropriado, como serviços passados, mas o contrato de opção precisaria estipular claramente isso. O CRA também observa que, quando os termos da opção indicam que a concessão é tratada como uma transferência de propriedade de valores mobiliários, a CRA pode atribuir o benefício em conformidade (ou seja, obtida no local de concessão). As circunstâncias indicadas como indicativas de uma transferência de propriedade incluem o local onde as opções estavam dentro do dinheiro ou quando elas não estão sujeitas a um período substancial de aquisição.
Sharon: Então, Chantal, no final, qual é o resultado final?
Chantal: no final de semana, Sharon, este último anúncio permite ao empregador e ao executivo internacionalmente mais flexível uma maior certeza em relação à alocação adequada de seus benefícios transfronteiriços de opções de ações para fins fiscais canadenses e ajuda a aliviar o potencial de dupla tributação, como Ele traz a abordagem do Canadá de acordo com a visão predominante de muitos países ao redor do mundo.
Sharon: Obrigado Chantal por esta discussão informativa sobre as mudanças recentes nas alocações de benefícios de opção de estoque no Canadá.
Chantal: meu prazer Sharon.
Sharon: Se você tiver alguma dúvida relacionada a este tópico, os detalhes de contato da Chantal podem ser encontrados em nosso site PwC podcast pwc / ca / taxtracks.
A informação neste podcast é fornecida com o entendimento de que os autores e editores não estão aqui envolvidos na prestação de serviços ou serviços jurídicos, contábeis, fiscais ou outros profissionais. O público deve discutir com consultores profissionais como a informação pode se aplicar à sua situação específica.
Usamos opções de ações de tratados tributários canadenses
As informações arquivadas são fornecidas para fins de referência, pesquisa ou manutenção de registros. Não está sujeito aos Padrões da Web do Governo do Canadá e não foi alterado ou atualizado desde que foi arquivado. Entre em contato conosco para solicitar um formato diferente dos disponíveis.
O Quinto Protocolo à Convenção do Canadá sobre Imposto de Renda dos Estados Unidos.
Pontos chave.
Os tratados fiscais impedem a dupla tributação, ajudam a fiscalizar a aplicação e reforçam a cooperação. Dentro da rede canadense de mais de 85 tratados tributários, a Convenção do Canadá sobre Imposto de Renda dos Estados Unidos é especialmente importante. A Convenção foi assinada em 1980. Este é o quinto conjunto de mudanças ("protocolos") desde então. O Quinto Protocolo traz benefícios significativos para os indivíduos e empresas canadenses, através da: eliminação do imposto de “retenção” do país-fonte sobre pagamentos de juros transnacionais; permitindo que os contribuintes exigissem que as questões de dupla tributação, de outra forma insolúveis, sejam resolvidas através de arbitragem, garantindo que não haja dupla tributação sobre os ganhos dos emigrantes; alargando os benefícios dos tratados às "sociedades de responsabilidade limitada"; dando reconhecimento fiscal mútuo das contribuições para pensões; Esclarecendo como as opções de estoque são tributadas; e implementando muitas melhorias técnicas e atualizações. Para se tornar parte da lei do Canadá, o Quinto Protocolo tem que ser promulgado pelo Parlamento. O governo planeja introduzir a legislação exigida em uma oportunidade inicial.
Nota importante: Este Backgrounder é um guia geral, em linguagem simples, para regras, documentos e práticas que são inerentemente complexas. Embora tenham sido feitos todos os esforços para garantir a precisão, este guia não é uma descrição técnica completa nem uma interpretação oficial dos assuntos que discute. Os exemplos fornecidos são casos simplificados que não pretendem representar pessoas ou transações reais.
Tratados fiscais.
Sempre que um residente de um país obtém renda em outro país - seja por meio de negócios, fazendo um investimento ou sendo empregado lá -, há potencial para dupla tributação. Isso ocorre porque tanto o país de residência da pessoa como o país onde a renda é obtida podem legitimamente reivindicar direitos para tributar a mesma renda.
Para evitar esta dupla tributação, os países assinam tratados fiscais bilaterais (também conhecidos como convenções fiscais ou acordos de dupla tributação (DTAs)). Esses acordos, que se tornam juridicamente vinculativos uma vez ratificados, estabelecem qual país pode tributar formas específicas de renda em uma variedade de situações específicas. Os tratados fiscais também ajudam na aplicação da lei tributária, prevendo o intercâmbio de informações entre as autoridades fiscais. E os tratados incluem mecanismos para resolver diferenças de visão entre países em questões como a caracterização de um determinado item de renda ou onde foi obtido.
Com uma economia dinâmica e uma população móvel, os tratados fiscais são cada vez mais importantes para o Canadá. Aqueles que se beneficiam dos tratados tributários deste país incluem empresas estabelecidas que operam ou investem no exterior, novos empreendimentos que buscam investimento estrangeiro e indivíduos que podem querer trabalhar temporariamente em outro país ou possuir propriedade lá. Um tratado tributário dá a todas essas pessoas respostas confiáveis sobre onde elas devem pagar impostos.
A rede de tratados tributários do Canadá é extensa: temos DTAs com mais de 85 países, incluindo nossos parceiros do NAFTA, praticamente todos os países da União Européia e da OCDE (Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico), muitos membros da Commonwealth e da Francofonia, e países em rápido crescimento, como Brasil, Rússia, Índia, China e África do Sul.
Convenção do imposto de renda entre o Canadá e os Estados Unidos.
O tratado tributário Canadá-Estados Unidos é, dada a profundidade dos laços do Canadá com os Estados Unidos, particularmente importante. Como todos os DTAs do Canadá, o tratado Canadá-EUA é baseado em um modelo desenvolvido pela OCDE, mas sempre incluiu algumas características especiais que refletem o relacionamento único entre o Canadá e os EUA. À medida que as práticas comerciais e de investimento transfronteiriças evoluem, o tratado tributário também precisa mudar, se quiser continuar eficaz.
A convenção atual de imposto de renda entre o Canadá e os EUA foi assinada pela primeira vez em 1980. Foi atualizada quatro vezes - em 1983, 1984, 1995 e 1997. Esses quatro "Protocolos" (conjuntos de mudanças no tratado) abrangeram um amplo espectro de pontos, mas todos ajudaram a garantir que o tratado adotasse os últimos desenvolvimentos nas políticas fiscais dos dois países, bem como as mudanças nas necessidades dos indivíduos e empresas canadenses e norte-americanos.
O Orçamento do Canadá para 2007 observou que, em princípio, havia alcançado um acordo com os EUA sobre um quinto Protocolo para atualizar o tratado tributário.
O Quinto Protocolo.
O Protocolo assinado em 21 de setembro de 2007 propõe a alteração e atualização de muitas das disposições da atual Convenção do Imposto de Renda entre Canadá e EUA. Este quinto Protocolo entrará em vigor quando for tornado lei ("ratificado") pelos governos do Canadá e dos Estados Unidos (ou em 1º de janeiro de 2008, se ratificado em 2007). O Protocolo é acompanhado por duas trocas de notas diplomáticas que estabelecem muitos dos aspectos mais técnicos.
Abaixo estão as explicações breves de vários elementos-chave do Protocolo:
Eliminação da "retenção na fonte" sobre os juros.
Quem afeta: qualquer residente do Canadá ou dos Estados Unidos que paga juros a uma pessoa no outro país.
Regra atual: se os juros forem pagos em toda a fronteira entre o Canadá e os EUA, o tratado tributário geralmente permite que o país de origem do pagador (o "país de origem") tribute esse interesse. O imposto, com taxa de imposto até 10%, é cobrado exigindo que o pagador retiene e ceda uma parcela do pagamento de juros - daí o termo "imposto retido na fonte".
Nova regra: o país de origem não pode tributar interesses transfronteiriços.
Exemplo: Um residente do Canadá que toma dinheiro emprestado de um credor dos EUA não terá mais que reter e remeter o imposto canadense sobre os pagamentos de juros.
Significado: Reduz os custos de empréstimos; torna o investimento transfronteiriço mais eficiente.
Aplicação: Aplica-se a juros pagos entre pessoas não relacionadas (comprimento do braço) - por exemplo. um banco e seu cliente - a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. Para os juros pagos entre pessoas relacionadas - e. uma empresa subsidiária e a sua empresa-mãe - a isenção total aplica-se a partir do terceiro ano após a entrada em vigor. (Para o primeiro e segundo anos após a entrada em vigor, o limite da taxa de imposto do país de origem é reduzido de 10% para 7% e 4%, respectivamente.)
Quem afeta: Residentes do Canadá ou dos Estados Unidos que enfrentam uma dupla tributação potencial que não é resolvida através das regras do tratado ou por negociação entre as duas autoridades de receita.
Regra atual: além de suas muitas disposições específicas, o tratado tributário tem uma regra geral de backstop que permite que as autoridades fiscais concordem nos casos em que o tratado não resolva um problema entre eles. (Um procedimento de arbitramento voluntário - um em que os dois países devem concordar com o contribuinte para enviar o assunto a um conselho de arbitragem - está autorizado nos termos do presente tratado, mas não foi implementado). Se as autoridades fiscais não resolverem a disputa entre eles, não há mais nenhum mecanismo para resolver a disputa. Isso significa que os contribuintes não podem ter certeza de que seus problemas de dupla tributação serão resolvidos.
Nova regra: nos tipos mais importantes de questões que exigem acordo das autoridades de receita, os contribuintes podem obrigar as autoridades a encaminhar sua disputa para a arbitragem vinculativa. Observe que este procedimento é totalmente eletivo para o contribuinte: a nova regra é descrita como "arbitragem obrigatória" porque é obrigatória para as autoridades de receita.
Exemplo: uma empresa dos EUA vende mercadorias para sua empresa controladora canadense por um determinado preço. A empresa dos EUA está sujeita a uma auditoria de preços de transferência dos EUA que determina que um preço mais alto deve ser aplicado aos bens e avalia mais receita nas mãos da subsidiária. No entanto, as autoridades canadenses não concordam com o maior preço de transferência e recusam-se a aumentar o custo das mercadorias da empresa canadense. As duas autoridades fiscais não podem chegar a acordo. As empresas podem, sujeitas a determinadas condições, optar por exigir que as autoridades fiscais submetam a questão a arbitragem vinculativa. Os detalhes do processo de arbitragem são apresentados em troca de notas diplomáticas.
Significância: Aumenta a confiança dos contribuintes de que o tratado tributário resolverá a dupla tributação potencial.
Aplicação: Aplica-se a casos que, quando o Protocolo entrar em vigor, já estão em consideração no procedimento de acordo mútuo do tratado, bem como em casos subsequentemente considerados.
Migração de contribuintes - proteção contra dupla tributação.
Quem afeta: Indivíduos que deixam de ser residentes em um país e se tornam residentes no outro.
Regra atual: O tratado tributário permite que cada país tribute seus residentes em todos os seus ganhos de capital. Nenhuma provisão é feita para a possibilidade de que um país possa taxar emigrantes em qualquer ganho antes da partida (como o Canadá faz, tratando-os como tendo descartado a maioria dos tipos de propriedade para o valor justo de mercado).
Nova regra: se, ao deixar de ser residente de um país e tornar-se residente do outro, um indivíduo é tratado pelo primeiro país como tendo alienado uma propriedade, o indivíduo pode escolher ser tratado também no segundo país (o novo país de origem) como tendo eliminado e readquirido a propriedade no momento da mudança de residência.
Exemplo: Um emigrante do Canadá para os EUA possui ações que custam US $ 100 e valem US $ 1.000. O Canadá trata o emigrante como tendo vendido as ações por US $ 1.000, realizando uma ganho de capital de US $ 900 (ganho de capital tributável de US $ 450). O emigrante pode optar por ser tratado para fins fiscais nos Estados Unidos como tendo percebido esse ganho de US $ 900 antes de se tornar residente nos EUA. Os EUA podem tributar qualquer ganho futuro sobre o valor de $ 1.000 das ações, mas não irá tributar qualquer ganho acumulado enquanto o indivíduo residia no Canadá.
Significado: Evita a dupla tributação de ganhos pré-migração.
Aplicação: Aplica-se a disposições (ou seja, emigrações) que ocorreram após 17 de setembro de 2000 (data em que o Tesouro dos EUA e o Departamento de Finanças do Canadá anunciaram acordo sobre esta questão).
"Empresas de responsabilidade limitada" (LLCs) e outras entidades híbridas.
Quem afeta: Entidades que são tratadas como corporações de acordo com a lei de um país, mas são tratadas como parcerias (ou "veículos passivos") no outro país.
Regra atual: Nenhuma acomodação específica dessas entidades híbridas. Para se beneficiar do tratado tributário (retenção de impostos reduzida, etc.), uma entidade deve residir em (ou seja, tributável) em um dos países tratados. Se uma entidade é um veículo de passagem em seu país de origem, não é tributável ali; em vez disso, seus investidores são tributados diretamente à medida que obtêm renda. Mas se o outro país vê a entidade como uma corporação, esse outro país aplicará o teste de residência (taxabilidade) à própria entidade e a entidade falhará.
Nova regra: O rendimento que os residentes de um país ganham através de uma entidade híbrida será, em certos casos, tratado pelo outro país (o país de origem) como tendo sido adquirido por um residente do país de residência. Por outro lado, uma regra corolária prevê que, se a renda de uma entidade híbrida não for tributada diretamente nas mãos de seus investidores, ela será tratada como não tendo sido recebida por um residente.
Exemplo: os investidores americanos usam uma LLC para investir no Canadá. A LLC - que o Canadá vê como uma corporação, mas é um veículo de fluxo contínuo nos EUA - obtém renda de investimento de origem canadense. Desde que os investidores dos EUA sejam tributados nos Estados Unidos sobre o rendimento da mesma maneira que seriam se o tivessem obtido diretamente, o Canadá tratará o rendimento como tendo sido pago a um residente dos EUA. As taxas reduzidas de imposto retido na fonte previstas no tratado tributário serão aplicadas.
Significado: elimina um impedimento potencial para o investimento transfronteiriço. Reduz a incidência de "não tributação dupla" através de uma melhor correspondência das regras tributárias nos dois países.
Aplicação: A regra básica aplica-se para fins de retenção na fonte a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. A regra do corolário aplica-se após dois anos.
Pensões e amp; outros planos registrados - reconhecimento mútuo.
Quem afeta: passageiros transfronteiriços - indivíduos que residem em um país e que trabalham no outro - que contribuem para um plano de pensão (ou qualquer outro regime de aposentadoria relacionado ao emprego) no país onde trabalham. Também indivíduos que se deslocam de um país para o outro em tarefas de trabalho de curto prazo (até cinco anos) e continuam a contribuir para um plano ou acordo no primeiro país. Em certos casos, os empregadores dessas pessoas também podem se beneficiar.
Regra atual: Nenhuma regra em relação a contribuições, ou seja, nenhuma garantia de que elas podem ser deduzidas para fins fiscais no país de emprego.
Nova regra: desde que sejam cumpridas certas condições, os passageiros transfronteiriços podem deduzir, para fins de tributação do país de residência, as contribuições que eles fazem para um plano ou acordo no país onde trabalham. Da mesma forma, aqueles que se mudam para o trabalho e cumprem certas condições podem deduzir, para propósitos de imposto do país de origem, suas contribuições para um plano ou acordo no outro país, por até cinco anos. Em ambos os casos, os benefícios acumulados não são tributáveis.
Exemplos: (1) Um residente do Canadá é empregado nos EUA e contribui para um plano de pensão patrocinado pelo empregador. As contribuições do funcionário para o plano (até a sala de dedução do RRSP restante do empregado) serão dedutíveis para fins tributários canadenses. (2) Um funcionário de uma empresa canadense é atribuído por três anos a uma empresa dos EUA relacionada. O empregado continua contribuindo para o plano de pensão do funcionário da empresa canadense. Para fins fiscais dos EUA, tanto o funcionário quanto a empresa dos EUA poderão deduzir as contribuições.
Importância: Facilita o movimento de pessoal entre os dois países, eliminando um possível desincentivo para os passageiros e as atribuições de trabalho temporário.
Aplicação: Aplica-se para anos de tributação que começam após o ano civil em que o Protocolo entra em vigor. Contudo, se a ratificação estiver concluída em 2007, a regra aplica-se aos anos de tributação que começam em 2008 (ou seja, no mesmo ano civil em que o Protocolo entra em vigor).
Opções de compra de ações - repartição de direitos de tributação.
Quem afeta: empregados que recebem opções de ações de empregados enquanto trabalham em um país e que trabalham para o mesmo ou um empregador relacionado no outro país antes de exercitar ou descartar a opção (ou descartar a ação).
Regra atual: Nenhuma regra específica prevê a repartição entre os dois países de um benefício de opção de ações em tais casos.
Nova regra: O rendimento em questão (o benefício da opção de compra de ações) geralmente será considerado como tendo sido derivado em um país na medida em que o principal local de trabalho do indivíduo estava nesse país durante o tempo entre a concessão da opção e seu exercício (ou a disposição do compartilhamento).
Exemplo: um empregado de uma empresa dos Estados Unidos recebe uma opção de compra de ações em 1º de janeiro de 2009. Em 1º de janeiro de 2010, o empregado é transferido da sede da empresa para a subsidiária canadense. Em 31 de dezembro de 2011, o empregado descarta a opção, dando origem a uma inclusão de renda. A menos que as autoridades de receita concordem que as circunstâncias justificam o afastamento da regra usual, um terceiro do rendimento será tratado como tendo surgido nos EUA e dois terços no Canadá.
Significância: Dá clareza quanto ao "sourcing" dos benefícios das opções de ações; acrescenta certeza de que a dupla tributação não surgirá.
Aplicação: Como um conjunto de regras técnicas detalhadas, isso é incluído em uma troca de notas diplomáticas, ao invés do próprio Protocolo. Entrada em vigor na mesma data que o Protocolo.
Próximos passos.
Para entrar em vigor, o Protocolo deve ser ratificado de acordo com os procedimentos aplicáveis no Canadá e nos Estados Unidos. Para o Canadá, isso significa fazer do Protocolo uma parte da lei canadense, ao promulgar um estatuto nesse sentido. O Protocolo será então apresentado ao Parlamento em um projeto de lei, que - como com qualquer outro projeto de lei - tanto a Câmara dos Comuns como o Senado devem aprovar e que devem obter o Síndo Real.
O Governo do Canadá pretende prosseguir com o projeto de lei exigido numa oportunidade inicial.
Para informações adicionais.
A atual Convenção sobre Imposto de Renda entre Canadá e Estados Unidos está disponível no site do Departamento de Finanças, em fin. gc. ca/treaties/USA_e. html.
Muitas bibliotecas públicas no Canadá mantêm, frequentemente em sua coleção de referência, uma ou mais edições comerciais da Lei do Imposto de Renda que também incluem a Convenção e os materiais relacionados.
Informações sobre a legislação pendente, incluindo as contas do tratado tributário, estão disponíveis no site do Parlamento do Canadá, em.
Quinto Protocolo - Tratado Fiscal entre o Canadá e os EUA - Opções de ações.
Volume No. 07-12.
"O Protocolo revisado fornece um mecanismo para alocar renda de opções de ações entre os países."
No anexo B do quinto Protocolo (o "Protocolo") ao Tratado Canadá-Estados Unidos, existe um acordo entre o Canadá e os EUA sobre como tributar a renda do emprego de opções de compra de ações. No passado, havia uma inconsistência entre os dois países, que por vezes resultava em dupla tributação. A fim de aliviar esta questão, os dois países concordaram em taxar o rendimento do emprego em uma proporção acordada. A proporção é baseada no número de dias em que um indivíduo estava empregado no local de trabalho até o número de dias empregados entre a data de concessão e a data de exercício. Suponha os seguintes fatos:
Um indivíduo recebeu uma opção de estoque no primeiro dia de seu emprego no Canadá. O indivíduo trabalhou por 300 dias no Canadá antes de se mudar para os Estados Unidos. O indivíduo exerceu as opções 400 dias depois de se mudar para os Estados Unidos.
Em um caso como esse, 300 mais de 700 da renda do emprego serão alocados ao Canadá e o restante alocado aos Estados Unidos.
Não obstante o acima exposto, as autoridades competentes de ambos os países podem concordar em atribuir o rendimento de forma diferente se ambos os países concordarem que os termos da opção eram tais que a concessão era essencialmente uma transferência de propriedade. Por exemplo, se as opções fossem concedidas "no dinheiro" ou não sujeitas a um período substancial de aquisição, a autoridade competente pode reafectar a renda do emprego.
TAX TIP OF THE WEEK é fornecido como um serviço gratuito para clientes e amigos das empresas membros do Grupo Especialista de Impostos. O Grupo de Especialista em Impostos é uma filiação nacional de empresas que se especializam em fornecer serviços de consultoria fiscal a outros profissionais, empresas e pessoas de alto patrimônio líquido em assuntos tributários canadenses e internacionais e disputas fiscais.
Acredita-se que o material fornecido na Dica fiscal da semana seja preciso e confiável na data em que foi escrito. As leis fiscais são complexas e estão sujeitas a mudanças frequentes. O conselho profissional sempre deve ser buscado antes de implementar quaisquer arranjos de planejamento tributário. Nem o Grupo de Especialista em Impostos nem qualquer empresa membro pode aceitar qualquer responsabilidade pelas consequências fiscais que possam resultar da atuação com base no conteúdo deste documento.
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A CRA vê essas entidades como corporações para o canadense # 8230; Leia mais & raquo;
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Data de lançamento: 22 de fevereiro de 2013.
Convidado: Chantal McCalla.
Tempo de corrida: 7:30 minutos.
Através de entrevistas com proeminentes profissionais de assuntos de impostos PwC, Tax Tracks é uma série de podcast de áudio que é projetada para trazer comentários sucintos sobre questões tributárias técnicas, políticas e administrativas que fornecem informações de dirigentes tributários que exigem.
Transcrição.
Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Você está ouvindo outro episódio das Tax Tracks do PwC em pwc / ca / taxtracks. Esta série analisa os problemas técnicos e administrativos mais urgentes que afetam os diretores fiscais mais movimentados de hoje.
Sharon: Oi, esta é Sharon Mitchell da PwC Canada e este é um podcast sobre as mudanças recentes na alocação de renda de opção de compra aceita pela Agência de Receita do Canadá. Com a gente hoje é Chantal McCalla, gerente sênior em nosso escritório em Toronto. Ela se especializa nos desafios de recursos humanos enfrentados pelos cessionários internacionais de entrada e saída.
Chantal: Obrigado, Sharon - é bom estar aqui.
Sharon: Chantal, você pode nos dar uma apresentação de alto nível das mudanças de outono de 2012 relacionadas à alocação de opção de estoque?
Chantal: Certo Sharon, o que aconteceu é que a Agência de Receita do Canadá (CRA) confirmou recentemente que aplicará os princípios estabelecidos no Comentário sobre o Artigo 15 do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE sobre renda e capital, ao alocar um benefício de opção de compra de ações para o Canadá. Ou seja, a menos que um tratado de imposto sobre o rendimento de outra forma se aplique especificamente. Esta convenção modelo da OCDE fornece orientações para os países para ajudar a resolver questões que envolvem a dupla tributação internacional e constitui um ponto de partida para negociações de tratados tributários entre países. Esta alteração aplica-se aos exercicios de opção de estoque após 2012.
Sharon: Chantal, qual foi a alocação aceita anteriormente antes dessa mudança?
Chantal: Bem, a visão de longa data do CRA foi destinar o benefício aos serviços prestados no ano da concessão, a menos que haja provas convincentes que sugerem que algum outro período seja mais apropriado. Em contraste, a partir de 2005, a orientação da OCDE informou que a chave é determinar o montante do benefício que é derivado do emprego exercido no país de origem, considerando todos os fatos e circunstâncias relevantes. Em muitos casos de países, esse seria o período de concessão para a aquisição das opções.
Sharon: Eu vejo, então, historicamente, então, houve alguma desvantagem na obtenção da opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, em comparação com os países aplicáveis onde os serviços foram realizados em diferentes períodos, como a concessão de exercício ou aquisição de vencimento?
Chantal: Sim, exatamente, Sharon certamente pode ser, você vê a posição padrão da CRA pode levar à dupla tributação quando não há alívio de crédito de imposto estrangeiro ou outro alívio disponível sob um tratado de imposto de renda dependendo das outras jurisdições estrangeiras envolvidas e sua própria visão sobre abastecimento.
Sharon: Então, presumo que a mudança atenua o risco de dupla tributação. Você pode nos contar um pouco sobre como se aplicam essas mudanças?
Chantal: Claro. Para o seu primeiro ponto, você está correto. Essa mudança ajuda a reduzir a ambigüidade em torno do abastecimento de opções de ações e, como você mencionou, alivia o risco de dupla tributação. Isso traz a posição padrão do Canadá de acordo com a orientação da convenção modelo da OCDE e, portanto, com as abordagens de muitos países ao redor do mundo.
Para ser específico, o CRA resumiu os princípios da OCDE da seguinte forma:
A determinação do valor de um benefício de opção de compra de ações que é derivado do emprego exercido em um país de origem deve levar em consideração todos os fatos e circunstâncias relevantes, incluindo os contratos subjacentes. Em particular, um benefício de opção de compra de ações é distribuído a cada país de origem com base no número de dias de emprego exercido nesse país durante o número total de dias no período durante o qual os serviços de emprego dos quais o benefício da opção de compra de ações são derivadas são exercidos.
Geralmente, presume-se que um benefício de opção de estoque se relaciona com o período de emprego que é exigido como condição para que o empregado adquira o direito de exercer a opção, ou seja, o "período de aquisição de vencimento" e um benefício de opção de compra de ações geralmente é assumido não se relacionar com serviços passados, a menos que haja evidência indicando que os serviços passados são relevantes nas circunstâncias particulares.
Nesta base, o resultado é uma melhor combinação de créditos fiscais estrangeiros para opções de estoque transfronteiriças.
Sharon: Ok, eu acho que entendo, você pode nos dar um exemplo de como esses princípios mudaram as alocações de opções de estoque.
Chantal: Claro, digamos que eu tenho um residente canadense para fins fiscais, que é concedida uma opção de estoque enquanto um residente do Canadá e esse indivíduo vai em uma tarefa para os EUA e depois dos EUA para a América do Sul nos anos subseqüentes, mas continua sendo uma residente do Canadá durante todo este período de tempo. Como residente permanente do Canadá, este indivíduo é tributado em 100% do benefício da opção de compra de ações. Nesse caso, o indivíduo tem uma opção de compra de ações cujo período de concessão para varejo abrange o período de atribuição. Esse indivíduo pode estar sujeito a imposto tanto nos EUA quanto na América do Sul no exercício de opção de compra de ações. Na ausência de indícios em contrário, o Canadá teria anteriormente obtido a opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, neste caso o Canadá, não deixando a capacidade de reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense por potencial para os EUA e Impostos da América do Sul pagos. Com a nova orientação, esse indivíduo agora pode obter o benefício da opção de compra de ações no serviço de emprego de três países e reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense para impostos americanos e sul-americanos pagos.
Sharon: Obrigado por essa explicação detalhada Chantal. Existem novas exceções a esta nova orientação?
Chantal: ótima pergunta, Sharon. Como afirma a Convenção Modelo da OCDE, pode haver circunstâncias em que um período de atribuição diferente do concedido para ser adquirido seja apropriado, como serviços passados, mas o contrato de opção precisaria estipular claramente isso. O CRA também observa que, quando os termos da opção indicam que a concessão é tratada como uma transferência de propriedade de valores mobiliários, a CRA pode atribuir o benefício em conformidade (ou seja, obtida no local de concessão). As circunstâncias indicadas como indicativas de uma transferência de propriedade incluem o local onde as opções estavam dentro do dinheiro ou quando elas não estão sujeitas a um período substancial de aquisição.
Sharon: Então, Chantal, no final, qual é o resultado final?
Chantal: no final de semana, Sharon, este último anúncio permite ao empregador e ao executivo internacionalmente mais flexível uma maior certeza em relação à alocação adequada de seus benefícios transfronteiriços de opções de ações para fins fiscais canadenses e ajuda a aliviar o potencial de dupla tributação, como Ele traz a abordagem do Canadá de acordo com a visão predominante de muitos países ao redor do mundo.
Sharon: Obrigado Chantal por esta discussão informativa sobre as mudanças recentes nas alocações de benefícios de opção de estoque no Canadá.
Chantal: meu prazer Sharon.
Sharon: Se você tiver alguma dúvida relacionada a este tópico, os detalhes de contato da Chantal podem ser encontrados em nosso site PwC podcast pwc / ca / taxtracks.
A informação neste podcast é fornecida com o entendimento de que os autores e editores não estão aqui envolvidos na prestação de serviços ou serviços jurídicos, contábeis, fiscais ou outros profissionais. O público deve discutir com consultores profissionais como a informação pode se aplicar à sua situação específica.
Global Tax Guide.
Para pessoas com compensação de estoque.
Este guia explica a tributação da remuneração de ações em 40 países, incluindo as regras sobre imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, receita de renda, residência tributária, imposto de saída e relatórios de ativos.
Em breve! Os guias para a Áustria e Portugal estão em desenvolvimento e serão publicados no 4º trimestre de 2017.
Para fornecer mais recursos, o guia de cada país vincula o site da agência fiscal nacional e, quando aplicável, ao tratado fiscal do país com os Estados Unidos. Os perfis de país são rotineiramente revisados e atualizados conforme necessário. No final de cada um, o mês da atualização mais recente é dado. Não é incomum que as regras fiscais de um país sobre a compensação de estoque permaneçam inalteradas por vários anos, por isso, em alguns guias do país, não são necessárias atualizações por longos períodos.
Além da cobertura específica do país neste guia, veja também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisa em planos de ações fora dos Estados Unidos. Uma FAQ diferente explica os programas de equalização fiscal através dos quais algumas empresas pagam o imposto estrangeiro dos funcionários em cargos internacionais.
Departamento de Direito, Entegris.
A tributação da remuneração de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição dos prêmios patrimoniais. Em uma pesquisa de empresas multinacionais, 67% dos entrevistados relataram que os funcionários não têm uma boa compreensão de como se beneficiar de compensação de capital fora dos Estados Unidos (2015 Global Equity Incentives Survey por PricewaterhouseCoopers e NASPP). Nosso Global Tax Guide é um ponto de partida valioso tanto para os participantes do plano de ações quanto para os profissionais de planos de estoque que precisam saber sobre a tributação da compensação de estoque nos países cobertos.
Procure conselhos profissionais sobre situações específicas.
Este guia pode ser um ponto de partida útil e ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis tributárias em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para obter conselhos sobre situações específicas.
O conteúdo do Global Tax Guide não deve ser interpretado como conselho legal, fiscal ou de planejamento financeiro sobre fatos ou circunstâncias específicos.
As informações arquivadas são fornecidas para fins de referência, pesquisa ou manutenção de registros. Não está sujeito aos Padrões da Web do Governo do Canadá e não foi alterado ou atualizado desde que foi arquivado. Entre em contato conosco para solicitar um formato diferente dos disponíveis.
O Quinto Protocolo à Convenção do Canadá sobre Imposto de Renda dos Estados Unidos.
Pontos chave.
Os tratados fiscais impedem a dupla tributação, ajudam a fiscalizar a aplicação e reforçam a cooperação. Dentro da rede canadense de mais de 85 tratados tributários, a Convenção do Canadá sobre Imposto de Renda dos Estados Unidos é especialmente importante. A Convenção foi assinada em 1980. Este é o quinto conjunto de mudanças ("protocolos") desde então. O Quinto Protocolo traz benefícios significativos para os indivíduos e empresas canadenses, através da: eliminação do imposto de “retenção” do país-fonte sobre pagamentos de juros transnacionais; permitindo que os contribuintes exigissem que as questões de dupla tributação, de outra forma insolúveis, sejam resolvidas através de arbitragem, garantindo que não haja dupla tributação sobre os ganhos dos emigrantes; alargando os benefícios dos tratados às "sociedades de responsabilidade limitada"; dando reconhecimento fiscal mútuo das contribuições para pensões; Esclarecendo como as opções de estoque são tributadas; e implementando muitas melhorias técnicas e atualizações. Para se tornar parte da lei do Canadá, o Quinto Protocolo tem que ser promulgado pelo Parlamento. O governo planeja introduzir a legislação exigida em uma oportunidade inicial.
Nota importante: Este Backgrounder é um guia geral, em linguagem simples, para regras, documentos e práticas que são inerentemente complexas. Embora tenham sido feitos todos os esforços para garantir a precisão, este guia não é uma descrição técnica completa nem uma interpretação oficial dos assuntos que discute. Os exemplos fornecidos são casos simplificados que não pretendem representar pessoas ou transações reais.
Tratados fiscais.
Sempre que um residente de um país obtém renda em outro país - seja por meio de negócios, fazendo um investimento ou sendo empregado lá -, há potencial para dupla tributação. Isso ocorre porque tanto o país de residência da pessoa como o país onde a renda é obtida podem legitimamente reivindicar direitos para tributar a mesma renda.
Para evitar esta dupla tributação, os países assinam tratados fiscais bilaterais (também conhecidos como convenções fiscais ou acordos de dupla tributação (DTAs)). Esses acordos, que se tornam juridicamente vinculativos uma vez ratificados, estabelecem qual país pode tributar formas específicas de renda em uma variedade de situações específicas. Os tratados fiscais também ajudam na aplicação da lei tributária, prevendo o intercâmbio de informações entre as autoridades fiscais. E os tratados incluem mecanismos para resolver diferenças de visão entre países em questões como a caracterização de um determinado item de renda ou onde foi obtido.
Com uma economia dinâmica e uma população móvel, os tratados fiscais são cada vez mais importantes para o Canadá. Aqueles que se beneficiam dos tratados tributários deste país incluem empresas estabelecidas que operam ou investem no exterior, novos empreendimentos que buscam investimento estrangeiro e indivíduos que podem querer trabalhar temporariamente em outro país ou possuir propriedade lá. Um tratado tributário dá a todas essas pessoas respostas confiáveis sobre onde elas devem pagar impostos.
A rede de tratados tributários do Canadá é extensa: temos DTAs com mais de 85 países, incluindo nossos parceiros do NAFTA, praticamente todos os países da União Européia e da OCDE (Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico), muitos membros da Commonwealth e da Francofonia, e países em rápido crescimento, como Brasil, Rússia, Índia, China e África do Sul.
Convenção do imposto de renda entre o Canadá e os Estados Unidos.
O tratado tributário Canadá-Estados Unidos é, dada a profundidade dos laços do Canadá com os Estados Unidos, particularmente importante. Como todos os DTAs do Canadá, o tratado Canadá-EUA é baseado em um modelo desenvolvido pela OCDE, mas sempre incluiu algumas características especiais que refletem o relacionamento único entre o Canadá e os EUA. À medida que as práticas comerciais e de investimento transfronteiriças evoluem, o tratado tributário também precisa mudar, se quiser continuar eficaz.
A convenção atual de imposto de renda entre o Canadá e os EUA foi assinada pela primeira vez em 1980. Foi atualizada quatro vezes - em 1983, 1984, 1995 e 1997. Esses quatro "Protocolos" (conjuntos de mudanças no tratado) abrangeram um amplo espectro de pontos, mas todos ajudaram a garantir que o tratado adotasse os últimos desenvolvimentos nas políticas fiscais dos dois países, bem como as mudanças nas necessidades dos indivíduos e empresas canadenses e norte-americanos.
O Orçamento do Canadá para 2007 observou que, em princípio, havia alcançado um acordo com os EUA sobre um quinto Protocolo para atualizar o tratado tributário.
O Quinto Protocolo.
O Protocolo assinado em 21 de setembro de 2007 propõe a alteração e atualização de muitas das disposições da atual Convenção do Imposto de Renda entre Canadá e EUA. Este quinto Protocolo entrará em vigor quando for tornado lei ("ratificado") pelos governos do Canadá e dos Estados Unidos (ou em 1º de janeiro de 2008, se ratificado em 2007). O Protocolo é acompanhado por duas trocas de notas diplomáticas que estabelecem muitos dos aspectos mais técnicos.
Abaixo estão as explicações breves de vários elementos-chave do Protocolo:
Eliminação da "retenção na fonte" sobre os juros.
Quem afeta: qualquer residente do Canadá ou dos Estados Unidos que paga juros a uma pessoa no outro país.
Regra atual: se os juros forem pagos em toda a fronteira entre o Canadá e os EUA, o tratado tributário geralmente permite que o país de origem do pagador (o "país de origem") tribute esse interesse. O imposto, com taxa de imposto até 10%, é cobrado exigindo que o pagador retiene e ceda uma parcela do pagamento de juros - daí o termo "imposto retido na fonte".
Nova regra: o país de origem não pode tributar interesses transfronteiriços.
Exemplo: Um residente do Canadá que toma dinheiro emprestado de um credor dos EUA não terá mais que reter e remeter o imposto canadense sobre os pagamentos de juros.
Significado: Reduz os custos de empréstimos; torna o investimento transfronteiriço mais eficiente.
Aplicação: Aplica-se a juros pagos entre pessoas não relacionadas (comprimento do braço) - por exemplo. um banco e seu cliente - a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. Para os juros pagos entre pessoas relacionadas - e. uma empresa subsidiária e a sua empresa-mãe - a isenção total aplica-se a partir do terceiro ano após a entrada em vigor. (Para o primeiro e segundo anos após a entrada em vigor, o limite da taxa de imposto do país de origem é reduzido de 10% para 7% e 4%, respectivamente.)
Quem afeta: Residentes do Canadá ou dos Estados Unidos que enfrentam uma dupla tributação potencial que não é resolvida através das regras do tratado ou por negociação entre as duas autoridades de receita.
Regra atual: além de suas muitas disposições específicas, o tratado tributário tem uma regra geral de backstop que permite que as autoridades fiscais concordem nos casos em que o tratado não resolva um problema entre eles. (Um procedimento de arbitramento voluntário - um em que os dois países devem concordar com o contribuinte para enviar o assunto a um conselho de arbitragem - está autorizado nos termos do presente tratado, mas não foi implementado). Se as autoridades fiscais não resolverem a disputa entre eles, não há mais nenhum mecanismo para resolver a disputa. Isso significa que os contribuintes não podem ter certeza de que seus problemas de dupla tributação serão resolvidos.
Nova regra: nos tipos mais importantes de questões que exigem acordo das autoridades de receita, os contribuintes podem obrigar as autoridades a encaminhar sua disputa para a arbitragem vinculativa. Observe que este procedimento é totalmente eletivo para o contribuinte: a nova regra é descrita como "arbitragem obrigatória" porque é obrigatória para as autoridades de receita.
Exemplo: uma empresa dos EUA vende mercadorias para sua empresa controladora canadense por um determinado preço. A empresa dos EUA está sujeita a uma auditoria de preços de transferência dos EUA que determina que um preço mais alto deve ser aplicado aos bens e avalia mais receita nas mãos da subsidiária. No entanto, as autoridades canadenses não concordam com o maior preço de transferência e recusam-se a aumentar o custo das mercadorias da empresa canadense. As duas autoridades fiscais não podem chegar a acordo. As empresas podem, sujeitas a determinadas condições, optar por exigir que as autoridades fiscais submetam a questão a arbitragem vinculativa. Os detalhes do processo de arbitragem são apresentados em troca de notas diplomáticas.
Significância: Aumenta a confiança dos contribuintes de que o tratado tributário resolverá a dupla tributação potencial.
Aplicação: Aplica-se a casos que, quando o Protocolo entrar em vigor, já estão em consideração no procedimento de acordo mútuo do tratado, bem como em casos subsequentemente considerados.
Migração de contribuintes - proteção contra dupla tributação.
Quem afeta: Indivíduos que deixam de ser residentes em um país e se tornam residentes no outro.
Regra atual: O tratado tributário permite que cada país tribute seus residentes em todos os seus ganhos de capital. Nenhuma provisão é feita para a possibilidade de que um país possa taxar emigrantes em qualquer ganho antes da partida (como o Canadá faz, tratando-os como tendo descartado a maioria dos tipos de propriedade para o valor justo de mercado).
Nova regra: se, ao deixar de ser residente de um país e tornar-se residente do outro, um indivíduo é tratado pelo primeiro país como tendo alienado uma propriedade, o indivíduo pode escolher ser tratado também no segundo país (o novo país de origem) como tendo eliminado e readquirido a propriedade no momento da mudança de residência.
Exemplo: Um emigrante do Canadá para os EUA possui ações que custam US $ 100 e valem US $ 1.000. O Canadá trata o emigrante como tendo vendido as ações por US $ 1.000, realizando uma ganho de capital de US $ 900 (ganho de capital tributável de US $ 450). O emigrante pode optar por ser tratado para fins fiscais nos Estados Unidos como tendo percebido esse ganho de US $ 900 antes de se tornar residente nos EUA. Os EUA podem tributar qualquer ganho futuro sobre o valor de $ 1.000 das ações, mas não irá tributar qualquer ganho acumulado enquanto o indivíduo residia no Canadá.
Significado: Evita a dupla tributação de ganhos pré-migração.
Aplicação: Aplica-se a disposições (ou seja, emigrações) que ocorreram após 17 de setembro de 2000 (data em que o Tesouro dos EUA e o Departamento de Finanças do Canadá anunciaram acordo sobre esta questão).
"Empresas de responsabilidade limitada" (LLCs) e outras entidades híbridas.
Quem afeta: Entidades que são tratadas como corporações de acordo com a lei de um país, mas são tratadas como parcerias (ou "veículos passivos") no outro país.
Regra atual: Nenhuma acomodação específica dessas entidades híbridas. Para se beneficiar do tratado tributário (retenção de impostos reduzida, etc.), uma entidade deve residir em (ou seja, tributável) em um dos países tratados. Se uma entidade é um veículo de passagem em seu país de origem, não é tributável ali; em vez disso, seus investidores são tributados diretamente à medida que obtêm renda. Mas se o outro país vê a entidade como uma corporação, esse outro país aplicará o teste de residência (taxabilidade) à própria entidade e a entidade falhará.
Nova regra: O rendimento que os residentes de um país ganham através de uma entidade híbrida será, em certos casos, tratado pelo outro país (o país de origem) como tendo sido adquirido por um residente do país de residência. Por outro lado, uma regra corolária prevê que, se a renda de uma entidade híbrida não for tributada diretamente nas mãos de seus investidores, ela será tratada como não tendo sido recebida por um residente.
Exemplo: os investidores americanos usam uma LLC para investir no Canadá. A LLC - que o Canadá vê como uma corporação, mas é um veículo de fluxo contínuo nos EUA - obtém renda de investimento de origem canadense. Desde que os investidores dos EUA sejam tributados nos Estados Unidos sobre o rendimento da mesma maneira que seriam se o tivessem obtido diretamente, o Canadá tratará o rendimento como tendo sido pago a um residente dos EUA. As taxas reduzidas de imposto retido na fonte previstas no tratado tributário serão aplicadas.
Significado: elimina um impedimento potencial para o investimento transfronteiriço. Reduz a incidência de "não tributação dupla" através de uma melhor correspondência das regras tributárias nos dois países.
Aplicação: A regra básica aplica-se para fins de retenção na fonte a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. A regra do corolário aplica-se após dois anos.
Pensões e amp; outros planos registrados - reconhecimento mútuo.
Quem afeta: passageiros transfronteiriços - indivíduos que residem em um país e que trabalham no outro - que contribuem para um plano de pensão (ou qualquer outro regime de aposentadoria relacionado ao emprego) no país onde trabalham. Também indivíduos que se deslocam de um país para o outro em tarefas de trabalho de curto prazo (até cinco anos) e continuam a contribuir para um plano ou acordo no primeiro país. Em certos casos, os empregadores dessas pessoas também podem se beneficiar.
Regra atual: Nenhuma regra em relação a contribuições, ou seja, nenhuma garantia de que elas podem ser deduzidas para fins fiscais no país de emprego.
Nova regra: desde que sejam cumpridas certas condições, os passageiros transfronteiriços podem deduzir, para fins de tributação do país de residência, as contribuições que eles fazem para um plano ou acordo no país onde trabalham. Da mesma forma, aqueles que se mudam para o trabalho e cumprem certas condições podem deduzir, para propósitos de imposto do país de origem, suas contribuições para um plano ou acordo no outro país, por até cinco anos. Em ambos os casos, os benefícios acumulados não são tributáveis.
Exemplos: (1) Um residente do Canadá é empregado nos EUA e contribui para um plano de pensão patrocinado pelo empregador. As contribuições do funcionário para o plano (até a sala de dedução do RRSP restante do empregado) serão dedutíveis para fins tributários canadenses. (2) Um funcionário de uma empresa canadense é atribuído por três anos a uma empresa dos EUA relacionada. O empregado continua contribuindo para o plano de pensão do funcionário da empresa canadense. Para fins fiscais dos EUA, tanto o funcionário quanto a empresa dos EUA poderão deduzir as contribuições.
Importância: Facilita o movimento de pessoal entre os dois países, eliminando um possível desincentivo para os passageiros e as atribuições de trabalho temporário.
Aplicação: Aplica-se para anos de tributação que começam após o ano civil em que o Protocolo entra em vigor. Contudo, se a ratificação estiver concluída em 2007, a regra aplica-se aos anos de tributação que começam em 2008 (ou seja, no mesmo ano civil em que o Protocolo entra em vigor).
Opções de compra de ações - repartição de direitos de tributação.
Quem afeta: empregados que recebem opções de ações de empregados enquanto trabalham em um país e que trabalham para o mesmo ou um empregador relacionado no outro país antes de exercitar ou descartar a opção (ou descartar a ação).
Regra atual: Nenhuma regra específica prevê a repartição entre os dois países de um benefício de opção de ações em tais casos.
Nova regra: O rendimento em questão (o benefício da opção de compra de ações) geralmente será considerado como tendo sido derivado em um país na medida em que o principal local de trabalho do indivíduo estava nesse país durante o tempo entre a concessão da opção e seu exercício (ou a disposição do compartilhamento).
Exemplo: um empregado de uma empresa dos Estados Unidos recebe uma opção de compra de ações em 1º de janeiro de 2009. Em 1º de janeiro de 2010, o empregado é transferido da sede da empresa para a subsidiária canadense. Em 31 de dezembro de 2011, o empregado descarta a opção, dando origem a uma inclusão de renda. A menos que as autoridades de receita concordem que as circunstâncias justificam o afastamento da regra usual, um terceiro do rendimento será tratado como tendo surgido nos EUA e dois terços no Canadá.
Significância: Dá clareza quanto ao "sourcing" dos benefícios das opções de ações; acrescenta certeza de que a dupla tributação não surgirá.
Aplicação: Como um conjunto de regras técnicas detalhadas, isso é incluído em uma troca de notas diplomáticas, ao invés do próprio Protocolo. Entrada em vigor na mesma data que o Protocolo.
Próximos passos.
Para entrar em vigor, o Protocolo deve ser ratificado de acordo com os procedimentos aplicáveis no Canadá e nos Estados Unidos. Para o Canadá, isso significa fazer do Protocolo uma parte da lei canadense, ao promulgar um estatuto nesse sentido. O Protocolo será então apresentado ao Parlamento em um projeto de lei, que - como com qualquer outro projeto de lei - tanto a Câmara dos Comuns como o Senado devem aprovar e que devem obter o Síndo Real.
O Governo do Canadá pretende prosseguir com o projeto de lei exigido numa oportunidade inicial.
Para informações adicionais.
A atual Convenção sobre Imposto de Renda entre Canadá e Estados Unidos está disponível no site do Departamento de Finanças, em fin. gc. ca/treaties/USA_e. html.
Muitas bibliotecas públicas no Canadá mantêm, frequentemente em sua coleção de referência, uma ou mais edições comerciais da Lei do Imposto de Renda que também incluem a Convenção e os materiais relacionados.
Informações sobre a legislação pendente, incluindo as contas do tratado tributário, estão disponíveis no site do Parlamento do Canadá, em.
Quinto Protocolo - Tratado Fiscal entre o Canadá e os EUA - Opções de ações.
Volume No. 07-12.
"O Protocolo revisado fornece um mecanismo para alocar renda de opções de ações entre os países."
No anexo B do quinto Protocolo (o "Protocolo") ao Tratado Canadá-Estados Unidos, existe um acordo entre o Canadá e os EUA sobre como tributar a renda do emprego de opções de compra de ações. No passado, havia uma inconsistência entre os dois países, que por vezes resultava em dupla tributação. A fim de aliviar esta questão, os dois países concordaram em taxar o rendimento do emprego em uma proporção acordada. A proporção é baseada no número de dias em que um indivíduo estava empregado no local de trabalho até o número de dias empregados entre a data de concessão e a data de exercício. Suponha os seguintes fatos:
Um indivíduo recebeu uma opção de estoque no primeiro dia de seu emprego no Canadá. O indivíduo trabalhou por 300 dias no Canadá antes de se mudar para os Estados Unidos. O indivíduo exerceu as opções 400 dias depois de se mudar para os Estados Unidos.
Em um caso como esse, 300 mais de 700 da renda do emprego serão alocados ao Canadá e o restante alocado aos Estados Unidos.
Não obstante o acima exposto, as autoridades competentes de ambos os países podem concordar em atribuir o rendimento de forma diferente se ambos os países concordarem que os termos da opção eram tais que a concessão era essencialmente uma transferência de propriedade. Por exemplo, se as opções fossem concedidas "no dinheiro" ou não sujeitas a um período substancial de aquisição, a autoridade competente pode reafectar a renda do emprego.
TAX TIP OF THE WEEK é fornecido como um serviço gratuito para clientes e amigos das empresas membros do Grupo Especialista de Impostos. O Grupo de Especialista em Impostos é uma filiação nacional de empresas que se especializam em fornecer serviços de consultoria fiscal a outros profissionais, empresas e pessoas de alto patrimônio líquido em assuntos tributários canadenses e internacionais e disputas fiscais.
Acredita-se que o material fornecido na Dica fiscal da semana seja preciso e confiável na data em que foi escrito. As leis fiscais são complexas e estão sujeitas a mudanças frequentes. O conselho profissional sempre deve ser buscado antes de implementar quaisquer arranjos de planejamento tributário. Nem o Grupo de Especialista em Impostos nem qualquer empresa membro pode aceitar qualquer responsabilidade pelas consequências fiscais que possam resultar da atuação com base no conteúdo deste documento.
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A CRA vê essas entidades como corporações para o canadense # 8230; Leia mais & raquo;
Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Episódio 54: Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Data de lançamento: 22 de fevereiro de 2013.
Convidado: Chantal McCalla.
Tempo de corrida: 7:30 minutos.
Através de entrevistas com proeminentes profissionais de assuntos de impostos PwC, Tax Tracks é uma série de podcast de áudio que é projetada para trazer comentários sucintos sobre questões tributárias técnicas, políticas e administrativas que fornecem informações de dirigentes tributários que exigem.
Transcrição.
Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.
Você está ouvindo outro episódio das Tax Tracks do PwC em pwc / ca / taxtracks. Esta série analisa os problemas técnicos e administrativos mais urgentes que afetam os diretores fiscais mais movimentados de hoje.
Sharon: Oi, esta é Sharon Mitchell da PwC Canada e este é um podcast sobre as mudanças recentes na alocação de renda de opção de compra aceita pela Agência de Receita do Canadá. Com a gente hoje é Chantal McCalla, gerente sênior em nosso escritório em Toronto. Ela se especializa nos desafios de recursos humanos enfrentados pelos cessionários internacionais de entrada e saída.
Chantal: Obrigado, Sharon - é bom estar aqui.
Sharon: Chantal, você pode nos dar uma apresentação de alto nível das mudanças de outono de 2012 relacionadas à alocação de opção de estoque?
Chantal: Certo Sharon, o que aconteceu é que a Agência de Receita do Canadá (CRA) confirmou recentemente que aplicará os princípios estabelecidos no Comentário sobre o Artigo 15 do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE sobre renda e capital, ao alocar um benefício de opção de compra de ações para o Canadá. Ou seja, a menos que um tratado de imposto sobre o rendimento de outra forma se aplique especificamente. Esta convenção modelo da OCDE fornece orientações para os países para ajudar a resolver questões que envolvem a dupla tributação internacional e constitui um ponto de partida para negociações de tratados tributários entre países. Esta alteração aplica-se aos exercicios de opção de estoque após 2012.
Sharon: Chantal, qual foi a alocação aceita anteriormente antes dessa mudança?
Chantal: Bem, a visão de longa data do CRA foi destinar o benefício aos serviços prestados no ano da concessão, a menos que haja provas convincentes que sugerem que algum outro período seja mais apropriado. Em contraste, a partir de 2005, a orientação da OCDE informou que a chave é determinar o montante do benefício que é derivado do emprego exercido no país de origem, considerando todos os fatos e circunstâncias relevantes. Em muitos casos de países, esse seria o período de concessão para a aquisição das opções.
Sharon: Eu vejo, então, historicamente, então, houve alguma desvantagem na obtenção da opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, em comparação com os países aplicáveis onde os serviços foram realizados em diferentes períodos, como a concessão de exercício ou aquisição de vencimento?
Chantal: Sim, exatamente, Sharon certamente pode ser, você vê a posição padrão da CRA pode levar à dupla tributação quando não há alívio de crédito de imposto estrangeiro ou outro alívio disponível sob um tratado de imposto de renda dependendo das outras jurisdições estrangeiras envolvidas e sua própria visão sobre abastecimento.
Sharon: Então, presumo que a mudança atenua o risco de dupla tributação. Você pode nos contar um pouco sobre como se aplicam essas mudanças?
Chantal: Claro. Para o seu primeiro ponto, você está correto. Essa mudança ajuda a reduzir a ambigüidade em torno do abastecimento de opções de ações e, como você mencionou, alivia o risco de dupla tributação. Isso traz a posição padrão do Canadá de acordo com a orientação da convenção modelo da OCDE e, portanto, com as abordagens de muitos países ao redor do mundo.
Para ser específico, o CRA resumiu os princípios da OCDE da seguinte forma:
A determinação do valor de um benefício de opção de compra de ações que é derivado do emprego exercido em um país de origem deve levar em consideração todos os fatos e circunstâncias relevantes, incluindo os contratos subjacentes. Em particular, um benefício de opção de compra de ações é distribuído a cada país de origem com base no número de dias de emprego exercido nesse país durante o número total de dias no período durante o qual os serviços de emprego dos quais o benefício da opção de compra de ações são derivadas são exercidos.
Geralmente, presume-se que um benefício de opção de estoque se relaciona com o período de emprego que é exigido como condição para que o empregado adquira o direito de exercer a opção, ou seja, o "período de aquisição de vencimento" e um benefício de opção de compra de ações geralmente é assumido não se relacionar com serviços passados, a menos que haja evidência indicando que os serviços passados são relevantes nas circunstâncias particulares.
Nesta base, o resultado é uma melhor combinação de créditos fiscais estrangeiros para opções de estoque transfronteiriças.
Sharon: Ok, eu acho que entendo, você pode nos dar um exemplo de como esses princípios mudaram as alocações de opções de estoque.
Chantal: Claro, digamos que eu tenho um residente canadense para fins fiscais, que é concedida uma opção de estoque enquanto um residente do Canadá e esse indivíduo vai em uma tarefa para os EUA e depois dos EUA para a América do Sul nos anos subseqüentes, mas continua sendo uma residente do Canadá durante todo este período de tempo. Como residente permanente do Canadá, este indivíduo é tributado em 100% do benefício da opção de compra de ações. Nesse caso, o indivíduo tem uma opção de compra de ações cujo período de concessão para varejo abrange o período de atribuição. Esse indivíduo pode estar sujeito a imposto tanto nos EUA quanto na América do Sul no exercício de opção de compra de ações. Na ausência de indícios em contrário, o Canadá teria anteriormente obtido a opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, neste caso o Canadá, não deixando a capacidade de reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense por potencial para os EUA e Impostos da América do Sul pagos. Com a nova orientação, esse indivíduo agora pode obter o benefício da opção de compra de ações no serviço de emprego de três países e reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense para impostos americanos e sul-americanos pagos.
Sharon: Obrigado por essa explicação detalhada Chantal. Existem novas exceções a esta nova orientação?
Chantal: ótima pergunta, Sharon. Como afirma a Convenção Modelo da OCDE, pode haver circunstâncias em que um período de atribuição diferente do concedido para ser adquirido seja apropriado, como serviços passados, mas o contrato de opção precisaria estipular claramente isso. O CRA também observa que, quando os termos da opção indicam que a concessão é tratada como uma transferência de propriedade de valores mobiliários, a CRA pode atribuir o benefício em conformidade (ou seja, obtida no local de concessão). As circunstâncias indicadas como indicativas de uma transferência de propriedade incluem o local onde as opções estavam dentro do dinheiro ou quando elas não estão sujeitas a um período substancial de aquisição.
Sharon: Então, Chantal, no final, qual é o resultado final?
Chantal: no final de semana, Sharon, este último anúncio permite ao empregador e ao executivo internacionalmente mais flexível uma maior certeza em relação à alocação adequada de seus benefícios transfronteiriços de opções de ações para fins fiscais canadenses e ajuda a aliviar o potencial de dupla tributação, como Ele traz a abordagem do Canadá de acordo com a visão predominante de muitos países ao redor do mundo.
Sharon: Obrigado Chantal por esta discussão informativa sobre as mudanças recentes nas alocações de benefícios de opção de estoque no Canadá.
Chantal: meu prazer Sharon.
Sharon: Se você tiver alguma dúvida relacionada a este tópico, os detalhes de contato da Chantal podem ser encontrados em nosso site PwC podcast pwc / ca / taxtracks.
A informação neste podcast é fornecida com o entendimento de que os autores e editores não estão aqui envolvidos na prestação de serviços ou serviços jurídicos, contábeis, fiscais ou outros profissionais. O público deve discutir com consultores profissionais como a informação pode se aplicar à sua situação específica.
Global Tax Guide.
Para pessoas com compensação de estoque.
Este guia explica a tributação da remuneração de ações em 40 países, incluindo as regras sobre imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, receita de renda, residência tributária, imposto de saída e relatórios de ativos.
Em breve! Os guias para a Áustria e Portugal estão em desenvolvimento e serão publicados no 4º trimestre de 2017.
Para fornecer mais recursos, o guia de cada país vincula o site da agência fiscal nacional e, quando aplicável, ao tratado fiscal do país com os Estados Unidos. Os perfis de país são rotineiramente revisados e atualizados conforme necessário. No final de cada um, o mês da atualização mais recente é dado. Não é incomum que as regras fiscais de um país sobre a compensação de estoque permaneçam inalteradas por vários anos, por isso, em alguns guias do país, não são necessárias atualizações por longos períodos.
Além da cobertura específica do país neste guia, veja também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisa em planos de ações fora dos Estados Unidos. Uma FAQ diferente explica os programas de equalização fiscal através dos quais algumas empresas pagam o imposto estrangeiro dos funcionários em cargos internacionais.
Departamento de Direito, Entegris.
A tributação da remuneração de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição dos prêmios patrimoniais. Em uma pesquisa de empresas multinacionais, 67% dos entrevistados relataram que os funcionários não têm uma boa compreensão de como se beneficiar de compensação de capital fora dos Estados Unidos (2015 Global Equity Incentives Survey por PricewaterhouseCoopers e NASPP). Nosso Global Tax Guide é um ponto de partida valioso tanto para os participantes do plano de ações quanto para os profissionais de planos de estoque que precisam saber sobre a tributação da compensação de estoque nos países cobertos.
Procure conselhos profissionais sobre situações específicas.
Este guia pode ser um ponto de partida útil e ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis tributárias em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para obter conselhos sobre situações específicas.
O conteúdo do Global Tax Guide não deve ser interpretado como conselho legal, fiscal ou de planejamento financeiro sobre fatos ou circunstâncias específicos.
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